新收入准则下的合同履约成本全套账务处理

发布者：ayx爱游戏app登录入口    发布时间： 2024-10-04 14:05:56

  根据《企业会计准则》的规定，企业为履行合同发生的成本，不属于别的企业会计准则规范范围，且同时满足以下条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源，该成本预期可收回。这里其实并不是3个条件，而是4个，“不属于别的企业会计准则规范范围”这一点往往被大家忽略，其实这句话表明了该准则的优先级，也就是说，若能够满足其他准则的要求，比如存货、固定资产、非货币性资产等，那么，按照其他准则处理，否则，才会按照“合同履约成本”处理。

  对于建筑施工和服务型企业，合同履约成本这个科目，名字虽新，但是大致替代了原来的“劳务成本”、“工程项目施工——成本”等会计科目。而对于一般制造业来说，在合同履约过程中形成的成本，还是按照以前的存货准则来核算。

  如何判断是否应计入合同履约成本？给大家举3个例子来具体说明一下：甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧 (如酒店、客房以及客房内的设备家具等 )、非货币性资产摊销 ( 如酒店土地使用权等) 费用等。对这些折旧、摊销该怎么样进行会计处理？本例中，甲公司经营一家酒店，主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是不是满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入经营成本。此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用，或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关联的费用计入管理费用或销售费用等科目。

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